2019年4月1日至2021年12月31日生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%常见问题解答

一、本次新增的加计抵减政策具体是指？

　　自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。

　　二、符合哪些条件的纳税人，可以适用加计抵减政策？

　　应同时满足以下条件：

　　提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）的。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。

　　提供四项服务的销售额占全部销售额的比重超过50%。

　　1.销售额是指纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用。

　　2.销售额占比的计算区间，按以下情形分别确定：

　　（1）2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)符合规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。

　　【例1】某物业公司于2018年1月成立并登记为一般纳税人，其2018年4月至2019年3月期间提供物业服务的销售额占全部销售额的比重超过50%，则该纳税人从2019年4月1日起适用加计抵减政策。

　　【例2】某物业公司于2019年2月成立并登记为一般纳税人，其2019年2月至2019年3月期间提供物业服务的销售额占全部销售额的比重超过50%，则该纳税人从2019年4月1日起适用加计抵减政策。

　　（2）2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。

　　【例3】某物业公司于2019年4月成立并登记为一般纳税人，其2019年4月至2019年6月期间提供物业服务的销售额占全部销售额的比重超过50%，则该纳税人从2019年4月起适用加计抵减政策。

　　三、加计抵减额如何计提？

　　（一）纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。

　　（二）按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额。

　　（三）已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。

　　计算公式如下：

　　当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%

　　当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

　　四、加计抵减额如何抵减应纳税额？

　　第一步，按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）。

　　第二步，区分以下情形加计抵减：

　　（一）抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减。

　　（二）抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减。

　　（三）抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

　　五、纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为的如何适用加计抵减政策？

　　（一）纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

　　（二）纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,按照以下公式计算：

　　不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

　　六、适用加计抵减政策的纳税人应如何核算？

　　纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。政策执行到期后，不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。

　　骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。

　　七、适用加计抵减政策的纳税人如何办理相关手续？

　　适用加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人，应在年度首次确认适用加计抵减政策时，通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声明》，无须报送其他资料。

　　适用加计抵减政策的纳税人在提交《适用加计抵减政策的声明》时，同时兼营邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务的，应按照四项服务中收入占比最高的业务在《适用加计抵减政策的声明》中勾选确定所属行业。

　　纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。符合条件的，需再次提交《适用加计抵减政策的声明》。

　　八、适用加计抵减政策的纳税人，加计抵减的税额如何进行申报？

　　加计抵减的税额应填入《增值税纳税申报表附列资料（四）》“二、加计抵减情况”相关栏次。