企业处置资产是否视同销售计算所得税

根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号），总结如下：

内部处置，不视同销售（资产转移至境外除外）

（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；

（二）改变资产形状、结构或性能；

（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；

（五）上述两种或两种以上情形的混合；

（六）其他不改变资产所有权属的用途。

不属于内部处置，视同销售

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。

企业所得税在处置资产是否视同销售行为的判定，以资产所有权属在实质和形式上是否发生改变为基本尺度。

需要注意，2016年12月发布的《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（2016年第80号）对企业移送资产所得税处理问题进一步明确，企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定情形的（即上表视同销售部分），除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。80号文回归了企业所得税法实施条例第十三条，企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。

按公允价值确认视同销售收入虽然可能增加企业的应纳税所得额，但同时也扩大了计算业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除的基数。